根據(jù)財政部和國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規(guī)定：一是我國境內新辦軟件生產企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起．*一年和*二年免征企業(yè)所得稅，*三年至*五年減半征收企業(yè)所得稅。二是國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。三是軟件生產企業(yè)的職工培訓費用．可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。四是企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，*短可為2年。

截至2017年7月，我國針對創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要環(huán)節(jié)和關鍵領域陸續(xù)推出了83項稅收優(yōu)惠措施，尤其是2013年以來，新出臺了73項稅收優(yōu)惠，覆蓋企業(yè)整個生命周期。以某軟件企業(yè)S公司為例，對經(jīng)營周期中不同階段的稅收優(yōu)惠政策進行講解（分析以現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策為準）。

案例

S公司是一家2017年1月成立的軟件企業(yè)，公司資產總額500萬元，從業(yè)人數(shù)50人，主營項目為自行開發(fā)、生產、銷售軟件產品，符合享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策的相關條件。

公司成立初期未向稅務部門進行增值稅一般納稅人登記，按小規(guī)模納稅人標準進行稅務處理，公司2017年每月取得軟件產品不含稅銷售收入2.5萬元，年度應納稅所得稅20萬元。

解讀

一、2017年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2017年生產經(jīng)營情況，增值稅方面，S公司2017年可享受“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”優(yōu)惠政策，該公司每月取得的軟件產品不含稅銷售收入2.5萬元可免征增值稅；

企業(yè)所得稅方面，S公司2017年可選擇享受“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策或“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”。

二、“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”、“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”以及“新辦軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅”這三項優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是什么？

增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“2017年12月31日前，月銷售額未達到3萬元（按季納稅9萬元）的單位和個人，暫免征收增值稅。按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。”

小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“我國境內新辦的符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，*一年至*二年免征企業(yè)所得稅，*三年至*五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。”

考慮到就2017年度而言，S公司在企業(yè)所得稅方面選擇享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅金額大于選擇享受“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅金額，因此S公司可優(yōu)先選擇享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

三、享受“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”和“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”兩項優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”政策需滿足以下條件：此優(yōu)惠政策適用于增值稅小規(guī)模納稅人（包括：企業(yè)和非企業(yè)單位、個體工商戶、其他個人）。增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策需滿足以下條件：（對照財稅〔2016〕49號文要求）

軟件企業(yè)是指以軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

1、在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

2、匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

3、擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

4、匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；

5、主營業(yè)務擁有自主知識產權；

6、具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；

7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

四、S公司2017年享受稅收優(yōu)惠金額如何計算？

S公司2017年減免增值稅稅額=2.5*12*3%=0.9（萬元）

S公司2017年減免企業(yè)所得稅稅額=20*25%=5（萬元）

因此，S公司2017年享受稅收優(yōu)惠政策可減免稅款=0.9+5=5.9萬元。

S公司于2019年1月1日登記為增值稅一般納稅人并符合科技型中小企業(yè)條件，2019年取得自行開發(fā)生產銷售軟件產品不含稅銷售收入1000萬元（假設除軟件外無其他銷售收入），增值稅銷項稅額170萬元，取得增值稅進項稅額50萬元，同期發(fā)生符合加計扣除條件的研發(fā)費用100萬元，未形成無形資產計入當期損益，2019年未進行加計扣除前年度應納稅所得額300萬元（無其他需要調整事項），當年符合享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策的相關條件。

五、2019年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2019年生產經(jīng)營情況，增值稅方面，S公司2019年可享受“軟件產業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅方面，S公司2019年可同時享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的“減半”優(yōu)惠政策和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策。

六、“軟件產業(yè)增值稅超稅負即征即退”和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是什么？

“軟件產業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“自2011年1月1日起，對符合享受條件的一般納稅人按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。”

“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間：

1、未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；

2、形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。”

七、享受“軟件產業(yè)增值稅超稅負即征即退”和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“軟件產業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策需滿足以下條件：

1、取得省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

2、取得著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。

享受“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除”優(yōu)惠政策需滿足以下條件：

1、科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

A.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

B.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。

C.企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

D.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

E.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。

2、符合上述*1項前4個條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

A.企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；

B.企業(yè)近五年內獲得過***科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

C.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；

D.企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

八、S公司2019年享受稅收優(yōu)惠金額如何計算？

增值稅方面：S公司2019年減免增值稅稅額=（170-50）-1000*3%=90（萬元）

企業(yè)所得稅方面：S公司2019年加計扣除額=100*75%=75（萬元）；S公司2019年減免企業(yè)所得稅稅額=（300-100*75%）*25%*50%=28.125（萬元）

S公司2022年被認定為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，當年取得自行開發(fā)生產銷售軟件產品不含稅銷售收入6000萬元，增值稅銷項稅額1020萬元，取得增值稅進項稅額500萬元，年度應納稅所得額為1800萬元。

九、2022年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2022年生產經(jīng)營情況，增值稅方面，S公司2022年可繼續(xù)享受“軟件產業(yè)增值稅超稅負即征即退”優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅方面，由于2022年新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠期已到，無論S公司是否符合軟件企業(yè)的條件，均不能繼續(xù)享受新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，可享受“高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策。 

十、“高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是什么？

“高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內容是“國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

十一、享受“高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策需滿足以下條件：

1、高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2、高新技術企業(yè)要經(jīng)過各省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成的高新技術企業(yè)認定管理機構的認定。

3、企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；

4、企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；

5、企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

6、企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；

7、企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應要求；

8、近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

9、企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；

10、企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

十二、S公司2022年享受稅收優(yōu)惠金額如何計算？

S公司2022年減免增值稅稅額=（1020-500）-6000*3%=340（萬元）

S公司2022年減免企業(yè)所得稅稅額=1800*25%-1800*15%=180（萬元）

因此，S公司2022年享受稅收優(yōu)惠政策可減免稅款=340+180=520萬元

十三、除了上述各項稅收優(yōu)惠政策外，針對創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要環(huán)節(jié)和關鍵領域具體還有什么稅收優(yōu)惠措施？

針對“針對創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要環(huán)節(jié)和關鍵領域”，財政部、國家稅務總局共推出了83項稅收優(yōu)惠措施，在企業(yè)初創(chuàng)期，可享受的優(yōu)惠政策包括6項小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、18項重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠、8項創(chuàng)業(yè)就業(yè)平臺稅收優(yōu)惠以及10項對提供資金、非貨幣性資產投資助力的創(chuàng)投企業(yè)、金融機構等給予稅收優(yōu)惠；在企業(yè)的成長階段，可享受的優(yōu)惠政策包括2項研發(fā)費用加計扣除政策、2項固定資產加速折舊政策、3項購買符合條件設備稅收優(yōu)惠、2項科技成果轉化稅收優(yōu)惠以及7項科研機構創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠；在企業(yè)成熟期，可享受的優(yōu)惠政策包括4項高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠、6項軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠、1項動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、13項集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠以及1項研制大型客機、大型客機發(fā)動機項目和生產銷售新支線飛機企業(yè)優(yōu)惠。

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