企業(yè)取得財政性資金，若符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定的三項條件[①]，可以作為不征稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)財稅[2011]70號文件*二條規(guī)定：“根據(jù)實施條例*二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”因此，不征稅收入收入不征稅，形成的費(fèi)用和折舊、攤銷也不能稅前扣除。企業(yè)不會因不征稅收入**減少應(yīng)納稅所得額，只會暫時減少應(yīng)納稅所得額，取得時間性收益。

一、財政性資金用于研發(fā)不要作為不征稅收入

企業(yè)取得財政性資金是否作為不征稅收入應(yīng)多方考慮。如企業(yè)將該財政性資金用于研發(fā)，符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件。若作為不征稅收入，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）*一條*五款規(guī)定：“企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。”收入不征稅，但形成的研發(fā)費(fèi)用也不能加計扣除。顯然對企業(yè)來說是不合適的。

例1：某企業(yè)取得100萬元財政性資金，將其從事研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化，該年度企業(yè)利潤總額為D（假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目）

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費(fèi)用不得扣除，也不能加計扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=D-100+100=D

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，收入要征稅，費(fèi)用稅前扣除，可以加計扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=D-100×50%=D-50

對比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此，若企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時形成的費(fèi)用加計扣除。

但對于高新技術(shù)企業(yè)來說，財政性資金是否作為征稅收入應(yīng)當(dāng)慎重考量。

二、不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格的影響

高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)占到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”，《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）*三條*四款*二項規(guī)定：“總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下稱《實施條例》）的規(guī)定計算。”即高新技術(shù)企業(yè)的總收入為《企業(yè)所得稅法》*六條規(guī)定的收入總額[②]減去不征稅收入。

因此，不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格產(chǎn)生影響。由于企業(yè)可以選擇符合條件的財政性資金是否作為不征稅收入，就留下了籌劃的空間。

三、財政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)企業(yè)資格時的籌劃

例2：某高新技術(shù)企業(yè)2016年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬元，普通產(chǎn)品收入200萬元，取得財政性資金200萬元（符合不征稅收入條件，用于研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化），取得股息、紅利100萬元。該企業(yè)2016年度除該財政性資金外的應(yīng)納稅所得額為200萬元。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+100)×100%

=79.62%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但不能加計扣除。

應(yīng)納稅所得額=200-200+200=200萬元

應(yīng)納稅額=200×15%=30萬元

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+200+100)×100%

=66.67%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。可以加計扣除100萬元。

應(yīng)納稅所得額=200+200-200×150%=100萬元

應(yīng)納稅額=100×15%=15萬元

對比可以看出，在財政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新產(chǎn)品收入比例的前提下，不作為不征稅收入，享受加計扣除。

綜上所述，財政性資金是否作為不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格有影響的情況下：

設(shè)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為A，總收入為B，不征稅收入為C，則：

A/(B-C)×100%>60%

C>B-1.67A

也就是說，一個納稅年度內(nèi)，當(dāng)企業(yè)取得的財政性資金大于總收入減去1.67倍的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時，財政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)企業(yè)資格，此時，該財政性資金不作為不征稅收入，享受加計扣除，是*優(yōu)惠的選擇。

四、財政性資金是否作為不征稅收入影響高新技術(shù)企業(yè)資格時的籌劃

例3：該高新技術(shù)企業(yè)2017年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬元，普通產(chǎn)品收入200萬元，取得政府補(bǔ)助200萬元（符合不征稅收入條件，用于研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化），取得股息、紅利100萬元，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入300萬元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本200萬元）。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+100+300)×100%

=62.5%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但不能加計扣除。

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+200+100+300)×100%

=55.56%<60%

不符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但可以加計扣除100萬元。

很多人認(rèn)為，與不能加計扣除相比，取消高新技術(shù)企業(yè)資格損失更大，其實并不一定。

例4.1：接例3，假設(shè)該企業(yè)2017年度除該財政性資金外的應(yīng)納稅所得額為200萬元。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但不能加計扣除

應(yīng)納稅所得額=200-200+200=200萬元

應(yīng)納稅額=200×15%=30萬元

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但可以加計扣除100萬元。

應(yīng)納稅所得額=200+200-200×150%=100萬元

應(yīng)納稅額=100×25%=25萬元

對比可以看出，在這種情況下，不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠反而比享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠繳納稅款更少。

例4.2：接例3，假設(shè)該企業(yè)2017年度除該財政性資金外的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。

1、若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但不能加計扣除。

應(yīng)納稅所得額=1000-200+200=1000萬元

應(yīng)納稅額=1000×15%=150萬元

2、若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但可以加計扣除100萬元。

應(yīng)納稅所得額=1000+200-200×150%=900萬元

應(yīng)納稅額=900×25%=225萬元

對比可以看出，在這種情況下，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠比不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠繳納稅款更少。

綜上所述，財政性資金是否作為不征稅收入對高新技術(shù)企業(yè)資格有影響的情況下：

設(shè)年度除財政性資金外的應(yīng)納稅所得額為X，財政性資金為Y，則：

(X+Y-Y×150%Y)×25%<(X+Y-Y)×15%

X<1.25Y

也就是說，一個納稅年度內(nèi)，當(dāng)企業(yè)除財政性資金外的應(yīng)納稅所得額為小于其用于研發(fā)的1.25倍財政性資金時，享受加計扣除，不享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅率，是*優(yōu)惠的選擇。

[①]財稅[2011]70號文件*一條規(guī)定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”

[②]《企業(yè)所得稅法》*六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入。”