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匯算清繳必知新政之前篇
春節(jié)放假結(jié)束，各個（高新技術(shù)企業(yè)）企業(yè)人員研發(fā)項目備案陸續(xù)準(zhǔn)備起來或者已經(jīng)結(jié)束，為即將到來的匯算清繳做準(zhǔn)備。智為銘略小編就匯算清繳新政的進(jìn)行分析解讀，以下內(nèi)容為新政的前半部分，后半部分待更中。
一、小型微利企業(yè)再擴(kuò)圍
自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論是查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受所得額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
政策依據(jù)：
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*23號)
熱點答疑
一個查賬征收的企業(yè)，如果上年度不符合小型微利條件，但預(yù)繳時預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年度預(yù)繳時應(yīng)如何填報申報表?
該企業(yè)可根據(jù)自身情況自行判斷是否符合小型微利企業(yè)，在預(yù)繳表上桉要求填報相關(guān)欄次。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*61號)規(guī)定：“三、企業(yè)預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：
上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。”
二、研發(fā)費用加計扣除范圍細(xì)化完善
1、適當(dāng)擴(kuò)寬外聘研發(fā)人員范圍，明確對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出可以加計扣除；
2、明確材料費用跨年度事項的處理方法；
3、調(diào)整固定資產(chǎn)加速折舊(無形資產(chǎn)縮短攤銷年限)費用的歸集方法為就稅前扣除的折舊部分(攤銷部分)計算加計扣除。
4、明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
5、明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)
熱點答疑
1、研發(fā)費用稅前加計扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些?費用如何歸集?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)規(guī)定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
若派遣人員中同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2、對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出是否可以加計扣除?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)規(guī)定：工資薪金包括按《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年*18號)規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
三、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高
1、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、企業(yè)享受上述優(yōu)惠須取得省級科技管理部門賦予的科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受上述優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受上述優(yōu)惠政策。
政策依據(jù)：
1、《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*18號)
3、《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知 》(國科發(fā)政〔2017〕115號)
熱點答疑
1、科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用新政策如何加計扣除?
根據(jù)財稅〔2017〕34號規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在年度匯算清繳時稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在年度匯算清繳時稅前攤銷。
2、科技型中小企業(yè)資格是否需要進(jìn)行審批
不需要。根據(jù)國科發(fā)政[2017]115號*十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日。省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號?？萍夹椭行∑髽I(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效?？萍夹椭行∑髽I(yè)需要每年3月底前在服務(wù)平臺中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評價、科技部門審核、公示、發(fā)放新的年度編號的程序辦理。
四、公益性捐贈支出可稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除
1、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。
3、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算*長不得超過三年。
4、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。
政策依據(jù)：
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令*六十四號)*九條
2、財稅〔2018〕15號《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》
熱點答疑
1、某企業(yè)2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為5萬元，2018年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈8萬元，2018年利潤總額為100萬元。如何進(jìn)行稅前扣除?
2018年公益性捐贈支出=100×12%=12萬元。(以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈支出)=5+8=13萬元，大于企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的公益性捐贈支出為年年度利潤總額的12%即12萬。則2018年先扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈支出5萬元，再扣除當(dāng)年發(fā)生的7萬元，剩余1萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)依次在2019年、2020年、2021年計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、某企業(yè)2017年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出8萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，合計發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出14萬元，2017年利潤總額為100萬。如何進(jìn)行稅前扣除?
2016年公益性捐贈支出扣除限額為100*12%=12萬元。2016年度匯算清繳時，準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈支出為12萬元。剩余14-12=2萬元未在2016年稅前扣除。由于6月的8萬元已扣除，10月的6萬元中扣除了4萬元，剩余2萬元未扣除。則：10月剩余的2萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在2018、2019、2020年依次扣除。
五、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除政策延續(xù)
自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
政策依據(jù)：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)
熱點答疑
1、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除政策包括哪些?
一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》*四十四條規(guī)定：發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
特殊優(yōu)惠：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
特殊政策：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費稅前扣除政策如何?
關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費可按分?jǐn)倕f(xié)議在企業(yè)所得稅稅前分?jǐn)偪鄢?。根?jù)財稅〔2017〕41號*二條規(guī)定：“對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)”。
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