蘇州各區(qū)域近期在推動2018年研發(fā)費用加計扣除備案工作，根據(jù)財稅〔2018〕99號（以下簡稱99號文件）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

一、加計扣除逐步擴(kuò)圍

近年來，研發(fā)費加計扣除的比例，呈現(xiàn)出逐步擴(kuò)圍的特點。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

1、為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年5月2日，財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡稱34號文件），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日～2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2、2018年7月23日，國務(wù)院召開國務(wù)院常務(wù)會議，強調(diào)“聚焦減稅降費，在確保全年減輕市場主體稅費負(fù)擔(dān)1.1萬億元以上的基礎(chǔ)上，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，初步測算全年可減稅650億元。”

3、2018年9月20日，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布99號文件，落實研發(fā)費加計扣除減稅政策，將研發(fā)費用整體加計扣除75%的政策覆蓋到幾乎所有企業(yè)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)企業(yè)除外。

二、整體減稅效果分析

99號文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。智為小編認(rèn)為，加計比率從基礎(chǔ)性的50%提升為75%，多了25個百分點，整體減稅效果十分顯著。

1、舉例來說

某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2018年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%＝2000（萬元），少繳企業(yè)所得稅2000×25%＝500（萬元）。

99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%＝3000（萬元），少繳企業(yè)所得稅3000×25%＝750（萬元）。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。