近年來(lái)，經(jīng)常有企業(yè)反應(yīng)在高新技術(shù)企業(yè)預(yù)評(píng)審環(huán)節(jié)以及正式評(píng)審過(guò)程中，由于研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)或者高品收入占比不合理，導(dǎo)致高企有可能不通過(guò)的情形，嚴(yán)格來(lái)講，高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)兩個(gè)基礎(chǔ)性文件國(guó)科發(fā)文2016年32號(hào)文、195文中均未提及研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)和高品收入的合理性問(wèn)題，因此我們認(rèn)為這屬于評(píng)審專家職業(yè)判斷的范疇，不存在標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)對(duì)方案，以下是智多星結(jié)合客戶反應(yīng)及遇到的案例，針對(duì)幾種情況進(jìn)行以下分析，供大家參考：

一、沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料

沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料在某些行業(yè)，其實(shí)很正常，比如說(shuō)軟件開(kāi)發(fā)的、設(shè)計(jì)等，這些行業(yè)，本身不會(huì)發(fā)生采購(gòu)材料研發(fā)領(lǐng)用材料等行為，因此即使沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，也實(shí)屬正常。

但對(duì)于制造業(yè)，許多專家認(rèn)為怎么會(huì)沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，這不合理??！

實(shí)際上，許多企業(yè)由于某些特定的原因，的確沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，舉個(gè)我們?cè)?jīng)遇到過(guò)的案例：

案例：

吳江某制造企業(yè)，研發(fā)生產(chǎn)銷售自動(dòng)化門(mén)，研發(fā)方向主要分兩類，一是硬件方向，如門(mén)的結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵部件等；二是軟件方向，主要起控制作用。

2019年，該公司由于初創(chuàng)，硬件主要采用OEM代工方式，公司設(shè)計(jì)好圖紙之后，外發(fā)給代工廠代工，代工廠打樣確認(rèn)生產(chǎn)好門(mén)之后，該公司安裝嵌入控制軟件后調(diào)試，達(dá)到客戶要求發(fā)貨，客戶驗(yàn)收確認(rèn)收入，這種情況下，公司不會(huì)產(chǎn)生研發(fā)領(lǐng)料。

在2020年高企申報(bào)前，吳江在材料預(yù)審時(shí)，有專家提出研發(fā)費(fèi)用中沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，后經(jīng)解釋，專家認(rèn)可了其合理性。

因此以上可以看出，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，如果沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料，為了保險(xiǎn)起見(jiàn)，建議寫(xiě)一下情況說(shuō)明講清楚原因，但研發(fā)領(lǐng)料是不是越多越好了？也不是，如果過(guò)多，專家可能會(huì)懷疑研發(fā)效率出了問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，直接投入，如果占研發(fā)費(fèi)用總額比例太高，要關(guān)注其真實(shí)性及合理性。

二、研發(fā)人員工資**值較低，或者低于職工平均工資

如果研發(fā)人員是真實(shí)的，一般不應(yīng)該發(fā)生這種情形，那產(chǎn)生這些情形的原因是什么呢？

主要原因以下幾種：

（一）某些行業(yè)，如OEM代工企業(yè)，其工人甚少，管理人員及銷售人員居多，銷售人員工資高導(dǎo)致研發(fā)人員平均工資低于公司平均公司。

自動(dòng)化生產(chǎn)水平*高的企業(yè)，由于工人占比較小，也有可能出現(xiàn)以上情形。

（二）研發(fā)人員不是全職的，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的人員人工費(fèi)用是按照工時(shí)比例劃分的。

某一研發(fā)人員同時(shí)從事研發(fā)和其他工作，工時(shí)分配表顯示，2020年，其用于研發(fā)時(shí)間約占其工時(shí)70%，則其應(yīng)發(fā)工資+單位承擔(dān)的五險(xiǎn)一金等費(fèi)用按照70%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

此時(shí)作為分子的研發(fā)費(fèi)用是部分的，作為分母的研發(fā)人員是全部計(jì)入的。

因此此時(shí)，需要將人員數(shù)量乘以70%來(lái)折算，計(jì)算結(jié)果才會(huì)更為合理。

（二）研發(fā)人員來(lái)時(shí)不足全年

同理，某一研發(fā)人員在2019年5月份入職，此時(shí)作為分子的研發(fā)費(fèi)用是6-12月的應(yīng)發(fā)工資+單位承擔(dān)的五險(xiǎn)一金等費(fèi)用，作為分母的研發(fā)人員是全部計(jì)入的。

此時(shí)，也需要將人員數(shù)量乘以7/12來(lái)折算，計(jì)算結(jié)果才會(huì)更為合理。

我們認(rèn)為，在蘇州地區(qū)，研發(fā)人員人均工資（含單位承擔(dān)社保）低于12萬(wàn)，其合理性的確值得商榷。

一般來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用如果占研發(fā)費(fèi)用總額太低，企業(yè)應(yīng)自行判斷是否合理。

三、研發(fā)費(fèi)用中沒(méi)有折舊、或者研發(fā)費(fèi)用中折舊費(fèi)大于年審里面折舊費(fèi)用

（一）是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備？

實(shí)務(wù)中是不一定，但有專家認(rèn)為沒(méi)有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對(duì)于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫(xiě)情況說(shuō)明，闡述清楚。

（二）應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備，但帳面沒(méi)有，應(yīng)該提供合理解釋

比例某公司，從事開(kāi)發(fā)軟件，在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未見(jiàn)研發(fā)費(fèi)用—折舊攤銷費(fèi)用。

經(jīng)詢問(wèn)，主要是電腦等，由于金額較小，均在采購(gòu)時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。

（三）研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中折舊費(fèi)大于年度審計(jì)報(bào)告里面的折舊費(fèi)用

應(yīng)該小于，如果大于，明顯不合理。

四、研發(fā)費(fèi)用年審報(bào)告與專審報(bào)告差異太大

這是一個(gè)老問(wèn)題，雖然可以通過(guò)情況說(shuō)明來(lái)進(jìn)行解釋，如果許多公司在解釋時(shí)，只是簡(jiǎn)單地寫(xiě)，年審是使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告是根據(jù)國(guó)科發(fā)文32號(hào)文、195文編制的，因?yàn)槠淇趶讲灰恢拢虼擞胁町悺?/span>

注意這種寫(xiě)法，相當(dāng)于沒(méi)寫(xiě)，既然是科技廳聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)專家，當(dāng)然知道這是兩種不同的口徑。

正確寫(xiě)法詳見(jiàn)《申報(bào)高企時(shí)，如果相關(guān)數(shù)據(jù)不一致，務(wù)必提供兩段文字說(shuō)明》

如何避免呢？建議根據(jù)研發(fā)費(fèi)用輔助帳調(diào)整總帳，注意是調(diào)整到每一張憑證，不能每月末或者每年末調(diào)整一次，同時(shí)去稅務(wù)局做更正申報(bào)。

五、*一年剛成立沒(méi)有數(shù)據(jù)，是否要出具年審報(bào)告和專審報(bào)告

比如，2022年申報(bào)高企時(shí)，假設(shè)擬申報(bào)公司是2019年12月15日成立的，2019年沒(méi)有發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，此時(shí)要出具年審報(bào)告嗎？

有部份科技局和專家認(rèn)為，提供資料證明也可以，可以沒(méi)有審計(jì)報(bào)告。

但仍有一些專家，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)科發(fā)文2016年32號(hào)文，“7.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）”

這無(wú)可厚非，你寫(xiě)個(gè)情況說(shuō)明，說(shuō)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但不代表沒(méi)有其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)啊。

因此從嚴(yán)謹(jǐn)性角度講，即使2019年沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，仍然要出具年審報(bào)告，專審報(bào)告中2019年數(shù)據(jù)也要體現(xiàn)，只是數(shù)據(jù)為零。

六、非無(wú)保留意見(jiàn)類型對(duì)高企申報(bào)的影響

（一）保留意見(jiàn)不一定影響高企申報(bào)，要看保留的內(nèi)容，是否影響凈資產(chǎn)及銷售收入

但從合規(guī)角度考慮，一家公司如果財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，專家對(duì)申報(bào)高企持有異議，也是能理解的，因此，從這個(gè)角度講，每年年末做帳時(shí)，要保證各科目期末余額及發(fā)生額準(zhǔn)確，各位在12月結(jié)帳時(shí)，可以關(guān)注以下兩篇文章，以確保會(huì)計(jì)報(bào)表公允。

從審計(jì)角度看期末關(guān)賬應(yīng)注意事項(xiàng)（1/2）

從審計(jì)角度看期末關(guān)賬應(yīng)注意事項(xiàng)（2/2）

（二）無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不可以。

七、期間費(fèi)用明細(xì)表中沒(méi)有填寫(xiě)研發(fā)費(fèi)用

（一）如果是小微企業(yè)，屬于正常情況，可以接受，需要寫(xiě)情況說(shuō)明。

（二）非小微企業(yè)匯算清繳申報(bào)表中的期間費(fèi)用，如果沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不合理，屬于核算口徑不一致，需要寫(xiě)情況說(shuō)明。

如果非小微企業(yè)，報(bào)告期內(nèi)三年都沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可能有不少專家就直接認(rèn)為不符合申報(bào)要求。

解決問(wèn)題思路同問(wèn)題四、即根據(jù)研發(fā)費(fèi)用輔助帳調(diào)整總帳，同時(shí)去稅務(wù)局做更正申報(bào)。

八、高品收入占比60%-70%之間的，關(guān)注是否可能通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛增收入

雖然高企申報(bào)文件中，沒(méi)說(shuō)關(guān)聯(lián)方之間銷售收入不能算高品，但實(shí)務(wù)中專家會(huì)關(guān)聯(lián)方之間的收入，還是比較敏感。

因此從這個(gè)角度出發(fā)，*好通過(guò)情況說(shuō)明表明，剔除關(guān)聯(lián)方銷售之后，高品收入占比是否達(dá)標(biāo)。

九、總收入

關(guān)于總收入，再?gòu)?qiáng)調(diào)一下，是所得稅口徑的收入，不是會(huì)計(jì)口徑，詳細(xì)可以閱讀《在高企審計(jì)過(guò)程中，如何認(rèn)定高新技術(shù)產(chǎn)品收入（服務(wù)）》

案例：今年某公司高企沒(méi)過(guò)，經(jīng)分析，我們判斷問(wèn)題有可能出在計(jì)算高品收入占比時(shí)，總收入中未包含投資收益。

經(jīng)與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)，此投資收益屬于按照權(quán)益法核算的投資收益，屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑的總收入，但的確不屬于所得稅口徑的收入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理是正確的，是不是由于專家拿不到資料釋疑，在證據(jù)不充分情況下做的職業(yè)判斷。

對(duì)于總收入中未包含利息收入等，專家也會(huì)存疑。

因此建議大家，總收入嚴(yán)格按照國(guó)科發(fā)文2016年32號(hào)、195號(hào)文來(lái)執(zhí)行，按照文件來(lái)，再通過(guò)情況說(shuō)明解釋清楚，肯定是*安全的。

十、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

傳言，前三年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一定要做，并且與高新口徑研發(fā)費(fèi)用差異較大時(shí)，建議寫(xiě)情況說(shuō)明。

說(shuō)實(shí)話，這一個(gè)口徑我們也覺(jué)得不太合理，因?yàn)楦咝驴趶窖邪l(fā)費(fèi)用是明顯大于加計(jì)扣除的，依據(jù)文件都不一樣，怎么可以比較呢？

綜上所述，在高企申報(bào)資料中，建議寫(xiě)兩份情況說(shuō)明：

一、必要說(shuō)明

主要針對(duì)年審和專審納稅報(bào)表，審計(jì)報(bào)告中本年期初數(shù)與上年期末數(shù)不一致等，這是必要的，詳見(jiàn)《申報(bào)高企時(shí)，如果相關(guān)數(shù)據(jù)不一致，務(wù)必提供兩段文字說(shuō)明》

二、充分說(shuō)明

如擬申報(bào)公司存在上述問(wèn)題1、2、3、8、9、10時(shí)，應(yīng)該寫(xiě)清楚其發(fā)生原因，以免被錯(cuò)殺。

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